軟件行業的稅收優惠政策包含哪些？

一、增值稅方面的稅收優惠政策

我國現行稅制中，針對計算機軟件產品征收的流轉稅主要是增值稅和營業稅。對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品征收增值稅。

鑒于增值稅應稅業務占軟件企業經營業務主體地位，我們可以通過對現行增值稅制和軟件企業自身特點的分析，看采取稅收優惠政策的合理性和必要性。

與國外的增值稅制相比較，我國的增值稅具有幾個顯著的特點：首先，它是一種生產型的增值稅，允許抵扣原材料采購所支付的進項稅額，而消費型增值稅對固定資產和原材料中相應的進項稅額均可抵扣。
其次，在抵扣增值稅進項稅額時，實行購進扣稅法，并且要求企業持有合法的增值稅專用發票。最后，采用多環節、多次征收的辦法，即在每個有增值的流轉環節均須征稅。

具體到軟件企業，這樣的稅收政策在一定程度上就存在著不合理性。第一，軟件產品本身所包含的直接材料成本較低，軟件企業的成本費用支出多集中在技術開發方面，根據增值稅制的特點，軟件企業相當一部分資產費用性質的支出無法記入進項稅額進行抵扣。
第二，軟件企業最寶貴的資產是人才，軟件產品開發過程中直接人工的投入在產品成本中占很重要的部分，但這部分無法抵扣相應的進項稅額。第三，軟件產品開發周期長，附加值高，某些復雜的大型軟件產品需按項目的完工程度確認收入。

高附加值的產品會造成一定時期的銷售收入和銷項稅額偏高，銷售收入確認的時間以及和相應進項稅額配比的情況對軟件企業實際稅負會有較大影響。
第四，軟件企業間存在大量分工協作的現象，對軟件企業來說，其產生增值的流轉環節與其他制造型工業企業有較大差異。對于以外包方式合作開發的軟件產品，在委托方提供主要材料的情況下，受托方要就其實際收入的全額繳納增值稅而非營業稅，這不利于推進專業化、協作化的軟件產業導向。

針對以上情況，國家對軟件企業適用的增值稅稅收政策進行了多次調整。財稅字[1999]273號文規定，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。
財稅[2000]25號文又進一步規定，對軟件企業征收增值稅后實際稅負超過3%的部分予以退稅。這一比例接近我國制造業企業平均實際稅負水平，考慮到國家對軟件產業發展的支持，這一比例仍有繼續降低的余地。

二、企業所得稅方面的稅收優惠政策

與其他行業性、地區性所得稅優惠政策相比，針對軟件企業的所得稅優惠政策應更多地考慮軟件行業的特點。
軟件企業所得稅方面的優惠，可從減免稅優惠期限和應納稅所得額計算方法上得以體現。

定期減免稅是所得稅優惠政策中普遍采用的一種方式。對于軟件企業來說，這一方式簡明有效?，F行軟件企業所得稅優惠政策采取的是“兩免三減半”的定期減免辦法，減免稅期自獲利年度起計算。
鑒于軟件產品開發周期長，前期投入大，軟件企業獲利時間相對置后的實際，現行政策沒有采用通常的自開業或投產年度起計算的辦法還是比較適當的，避免了軟件企業在前期贏利狀況不佳時處于減免稅優惠期，開始贏利時卻因五年優惠期已過而無法享受優惠政策的情況。

通過調減應納稅所得額來減輕所得稅稅負，是制定軟件企業所得稅優惠政策時采用的另一重要方式。
應納稅所得額的增減可以通過對稅前列支范圍、資產折舊攤銷年限的調整來實現，也可以直接加以調整?，F行優惠政策中上述調整手段均有體現，這里不再一一贅述，僅分析直接調整方式。

在直接調整方式上，軟件企業可適用的優惠政策主要是技術開發費的稅前扣除辦法。
該辦法規定，企業在稅前據實列支技術開發費以外(計入管理費用)，如此項支出當年比上年增幅在10%以上，還可再按實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額，這顯然可以促進企業研發投入的積極性。但是，筆者認為此項政策尚存改進余地，技術開發費不是一個獨立的會計科目，企業在進行稅務處理時，就需要對涉及的相關會計科目的發生額對照稅法列舉項目范圍進行歸并，并同時設立技術開發費專項科目備查。
由于財務口徑和稅務口徑存在一些差異，企業在執行這一優惠政策時，財務核算的工作量大，加計扣除申報手續也比較復雜;稅務機關在審批時效率較低，事前事后稽核監控困難。此項政策中加計扣除部分的計算依據如能直接以占技術開發費比例較大的研發人員薪資等一兩項簡單易查實的財務指標替代原有指標，似可增加政策的可操作性。

目前我國軟件廠商普遍缺乏品牌優勢，主要以開發應用軟件產品為主?；谶@一現實，采取適當的稅收優惠政策十分必要。優惠政策到位了，再充分運用科學的征管技術與手段正確執行，才能真正推動我國軟件產業的發展。